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    廣西柳州《關于破產有關稅務問題處理的指導意見》

    2019/12/25 17:03:16      人氣:301

    柳州市人民政府 柳州市中級人民法院

    關于破產有關稅務問題處理的指導意見

     柳政發〔2019〕30號

     

    各縣、區人民政府,市直機關各有關委、辦、局,柳東新區、北部生態新區(陽和工業新區)管委會、各有關單位:

    為落實中央經濟工作會議精神,服務供給側結構性改革,進一步優化營商環境,加快清理“僵尸企業”,切實解決好破產案件中存在的涉稅問題,建立符合柳州發展實際的“稅院聯動”機制。現結合工作實際,制定本工作指導意見。

     

    一、關于稅務部門在破產程序中稅收債權申報問題的處理

    (一)在債務人沒有進入破產程序之前,債務人所欠稅款應由稅務部門自行依法征收。

    (二)債務人進入破產程序的處理

    1.受理破產案件的法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內書面通知主管稅務機關,告知申報稅收債權相關事宜,主管稅務機關應當在受理破產案件的法院確定的債權申報期限內依法清查、核實應納稅款、滯納金及罰款并申報稅收債權。在法院確定的債權申報期限內未申報債權的,可以在破產財產最后分配前補充申報;但是,此前已進行的分配,不再對其補充分配。

    2.主管稅務機關未按照《企業破產法》的規定申報債權的,在債務人重整計劃執行期間不得行使權利;在重整計劃執行完畢后,可以按照重整計劃規定的同類債權的清償條件行使權利。

    3.管理人或債務人制定債務人重整計劃時,應當通知主管稅務機關提前介入,由主管稅務機關對重整計劃進行納稅評價,最后共同協商確定。

    4.破產程序中的管理人對主管稅務機關申報的稅收債權有異議的,應在作出不予確認決定之前,及時向主管稅務機關提出書面意見。主管稅務機關收到管理人的書面意見后,應對管理人提出的異議進行復查。若認為管理人提出的異議成立的,可變更申報債權的金額或種類;若認為管理人提出的異議不能成立的,應向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。受理破產案件的法院應依法進行協調,以最大限度促成管理人和稅務部門就稅收債權的確認問題達成一致。

    5.管理人應依法履行納稅申報、清算申報、稅務注銷等工作職責,管理人怠于履行工作職責的,人民法院應督促其依法履職。

    (三)主管稅務機關在破產程序中申報稅收債權應當向破產案件的管理人提供以下材料:

    1.申報稅收債權函告書。

    2.申報稅收債權的依據:

    ①稅務機關申報稅收債權的,應提供《欠稅、滯納金、罰款明細表》;

    ②債務人自行申報欠繳的稅款,應提供《稅務事項通知書》;

    ③欠繳稅款系稅務檢查發現的,應提供《稅務處理決定書》、《稅務事項通知書》;

    ④涉及稅務行政處罰的,應提供《稅務處罰決定書》;

    ⑤存在稽查在查案件等尚未完結的稅務事項的,應提供《稅務檢查通知書》或其他相關說明文書。

    3.申報稅收債權應當提供的其他材料。

     

    二、關于破產程序中債務人欠繳稅款產生的滯納金的債權性質的認定

    根據《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》(法釋〔2012〕9號)的規定,債務人企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權。對于破產案件受理后因欠繳稅款產生的滯納金不屬于破產債權。

     

    三、破產程序中處置債務人財產產生相關稅款問題的處理

    (一)在破產程序中因處置債務人財產所產生的相關稅費屬于《企業破產法》第四十一條破產費用中的“管理、變價和分配債務人財產的費用”,依法由債務人財產隨時清償,稅務機關無需另行申報債權,由管理人代為申報繳清相關稅費。

    (二)破產程序中涉及財產處置的,由管理人向債務人主管稅務機關提供《拍賣成交確認書》、被處置房產權屬證明、出賣方、買受人身份信息等材料依法申報納稅,并從破產費用中予以支付。

    (三)管理人持法院受理債務人企業破產申請的裁定書及指定管理人決定書到稅務機關辦理開具發票事宜,并以出賣方名義開具稅務發票。

     

    四、關于破產程序中企業所得稅征收問題的處理

    (一)破產程序中有關預繳企業所得稅問題。

    1.債務人企業的財產在破產清算階段被依法拍賣處置的,若該財產屬清算范圍的,企業所得稅按照清算所得依法征收。

    2.法院裁定受理債務人企業進入破產程序即表明該企業已經具備資不抵債的情形,其不動產、股權及其他財產處置不預繳企業所得稅。

    3.破產案件立案受理之后,管理人到稅務部門進行企業所得稅清算備案,進入企業所得稅清算期。

    (二)破產案件受理后,若執行法院在執行過程中將債務人財產進行拍賣處置,交易雙方已按照稅法規定各自承擔相應的納稅義務,相關稅務部門也已對債務人財產拍賣所得在交易環節預繳征收企業所得稅,后債務人經破產審計,破產管理人證明債務人在上述財產拍賣處置的會計年度內確已資不抵債,上述財產拍賣所得應列入破產財產范圍,稅務部門對已預繳征收的企業所得稅應視為破產財產退還給破產管理人。

    (三)對破產企業重整、和解過程中發生債務豁免所得符合《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)相關規定條件的,可以適用特殊性稅務處理。

     

    五、關于破產企業非正常戶轉換成正常戶的處理

    當破產企業為非正常戶的一般納稅人的情形下,在破產財產處置后,買受人要求開具發票時,具體操作流程規范如下:

    (一)申請恢復正常戶。破產企業管理人應向企業所在區域的稅務機關提出恢復正常戶申請,并提交法院受理裁定書、管理人指定決定書以及書面申請書。申請書可使用企業公章或管理人公章。

    (二)違法違章處理。稅務機關在收到管理人提交的申請書以及相關材料后,依法對破產企業的違法違章行為進行處罰。破產管理人應當依法接受處罰,并繳納稅務行政處罰罰款。稅務行政處罰完畢后,破產管理人可向稅務機關查詢破產企業在停止申報之前最后一次申報的納稅數據,認真履行職責并按規定將所有逾期未申報記錄都完成補充申報。申報時可使用企業公章或管理公章。

    (三)非正常戶解除。違法違章處理完畢后,主管稅務機關根據人民法院出具的“稅務機關在企業完成違法違章處理后,為其辦理解除非正常戶認定手續,相關欠稅、滯納金在破產程序中依法清償”的證明材料,依法解除其非正常戶認定,對其按正常戶處理。

    (四)申請購買發票。管理人須向稅務部門提交購買發票的書面申請書,申請書可使用企業公章或管理人公章。管理人開具發票時應加蓋企業發票專用章。

     

    六、破產重整后企業的納稅信用等級評定管理

    在法院裁定批準重整計劃后,稅務部門充分運用好銀行與稅務部門之間的信用應用機制,根據稅收違法違章整改情況以及重整計劃執行期間企業履行納稅義務情況對企業進行納稅信用等級評定,并將評定結果向相關金融機構推送。

     

    七、破產清算后的稅務注銷處理

    經人民法院裁定宣告破產的債務人,管理人持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的,稅務機關及時出具清稅文書,按照有關規定核銷“死欠”。

     

    八、企業破產其他事項

    (一)在破產程序中管理人決定繼續履行雙方當事人均未履行完畢的合同,或者在破產重整程序中債務人的營業事務持續的,仍應按照稅法的規定申報和繳納因經營行為所產生的相關稅款,各主管稅務機關應為其提供履行合同或持續經營所必須的發票,同時應加強對重整期間債務人企業稅務情況的監督和管理。

    (二)進入破產程序后,稅務部門原則上不再啟動稅務檢查程序,但發現重大違法線索必須查處的情形除外。

    管理人在破產程序中發現債務人涉嫌未足額申報納稅的,應及時報告受理破產案件的法院和主管稅務機關,進行納稅申報,稅務部門可依法對債務人企業進行稅務檢查,在破產財產最后分配前做好稅收債權的補充申報工作。

    (三)稅務部門在法院受理破產申請前如已對債務人財產采取強制措施的,在法院裁定受理破產申請后應依照《企業破產法》第十九條之規定及時解除該強制措施。

    (四)受理破產申請的法院在宣告破產前裁定駁回破產申請,或者依據《企業破產法》第一百零八條的規定裁定終結破產程序的,應當及時通知原已采取強制措施并已依法解除的稅務機關按照原順位恢復相關強制措施。在已依法解除強制措施的稅務部門恢復強制措施或者表示不再恢復之前,受理破產申請的法院不得解除對債務人財產的保全措施。

    (五)關于管理人履職身份認可問題。管理人接管破產企業后,具有代表破產企業的資格和權利,管理人憑法院受理債務人企業破產申請的裁定書及指定管理人決定書依法行使管理人職權。政府有關部門、各金融機構及其他相關單位要加強對管理人覆職身份的認知,保障管理人依法履行職務,高效推進破產審判工作中的調查債務人財產狀況、處置債務人資產等事項。

    (六)在破產程序中,如企業涉稅事項符合核定征收條件的,稅務機關可依法進行核定征收。

     

    九、建立法院與稅務部門的溝通機制

    (一)對接部門。市中院的對接責任部門為負責審理破產案件的民四庭,市稅務局的對接責任部門為法制科;各主管稅務機關負責申報債權與申請參與分配;涉及稽查案件的,由主辦案件的稽查局申報債權與申請參與分配并通過主管稅務機關一并提交法院。

    債務人的主管稅務機關不明確的,法院可通過市稅務局法制科傳送,主管稅務機關在收到市稅務局法制科轉送的法院通知書后應及時核對債務人企業所欠稅款情況,按上述規定申報稅收債權。法院已發函給相關稅務機關,相關稅務機關認為不屬其管轄的,應在五日內回復法院并告知相應的主管稅務機關。

    (二)日常工作機制。市中院負責審理破產案件的民四庭、市稅務局法制科應指定專人負責,定期召開溝通、協調會(原則上每季度一次),及時解決破產程序中涉稅政策性問題,對于影響重大的破產企業或重大復雜的破產案件稅務部門應提前介入。各主管稅務機關、稽查局也應指定專門部門和人員負責與法院溝通,做好日常涉稅問題的處理與執行。

    十、本意見在實施過程中的未盡事宜,由柳州市中級人民法院和國家稅務總局柳州市稅務局協商確定。

    十一、本意見適用于柳州市中級人民法院及各縣(區)人民法院和柳州市稅務局及各縣(區)稅務局、各稽查局。

    十二、本意見自2019年9月3日起施行。今后上級部門有新的規定,則按新的規定執行。

     

     

    柳州市人民政府  柳州市中級人民法院

    2019年9月3日

     

    公開方式:主動公開

    抄送:市委、市人大、市政協。

    柳州市人民政府辦公室2019年9月4日印發

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